|「华泰固收｜深度」IFRS9对险资投资的影响( 六 )

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减值方法
在原会计准则IAS39下，金融资产减值模型为“已发生损失模型” ，只有当客观证据表明资产减值已发生时才进行减值损失的会计确认。在新会计准则IFRS9下，金融资产减值采用“预期信用损失模型” ，并且根据金融工具所处状态的不同采用不同方法计提减值损失，具体操作如下所示：
状态1：信用风险未显著增加。此时，会计主体应按照相当于12个月预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备。
状态2：信用风险显著增加。此时，会计主体应按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备。
状态3：信用减值已发生。此时，会计主体仅应将自初始确认后整个存续期预期信用损失的累计变动确认为损失准备。

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另外，如果会计主体在上一报告期间已按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量金融工具的损失准备，但在当期报告日金融工具不再符合状态2 ，则会计主体应在当期报告日按照相当于12个月预期信用损失的金额来计量损失准备，同时将需要确认或转回的预期信用损失金额作为一项减值利得或损失计入损益。
最后，对于应收账款、合同资产和租赁应收款，会计主体可以采用简化的预期信用损失减值方法，按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量损失准备。
IFRS9对金融机构的影响——以保险机构为例
AFS受影响最大， FVTPL资产增加，利润波动性加剧
在新的会计准则下，金融机构内以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）占比将有所增加。首先，对于在IAS39下被计入贷款和应收款项类投资（LR）、可供出售金融资产（AFS）科目的金融资产，其中很大一部分由于无法通过现金流测试，在新准则下将被归类为FVTPL 。其次，虽然金融机构具有将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入损益的选择权，可以将部分不以交易为目的的权益工具指定为FVTOCI ，但由于这种指定不可撤销，且此类权益工具的公允价值变动及投资收益无法影响当期利润，因此金融机构并没有足够的激励将权益工具指定为FVTOCI 。

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以中国平安为例， 2017年12月31日在旧准则体系下FVTPL占总资产比例为2.18% ， 2018年1月1日新准则下其占比立即调整为10.67% 。这正是会计准则变更导致金融资产重分类的直接体现，其变动明细如下表所示。